Një shembull i një tatimit të tërthortë. kodin fiskal

Tatimet në shoqërinë moderne të ketë dy funksione. Nga njëra anë - për të mbushur buxhetin (mjeti kryesor ekonomik i shtetit), dhe nga ana tjetër - të rregulluar ekonominë, të lejojë barazuar standardet sociale dhe për zhvillimin e nevojshme sektorin publik prioritet. Një sistem koherent të të dhënave të pagesave në formë të kodifikuar ligjërisht përcakton Kodit Tatimore të Federatës Ruse. Funksionalisht, ajo përbëhet nga dy pjesë: formimi i përgjithshëm integrimin e parimeve të sistemit tatimor, dhe të veçanta zbuluar çdo mekanizëm të veçantë apo mbledhjen e taksave. kapitujt e veçantë në pjesën e dytë të vlerës së paraqitur Kodit Tatimore shtuar tatimin (TVSH) dhe akciza (ose akcizës). shqyrtimit të tyre do të jetë e përkushtuar për këtë artikull.

Politika e taksave shtetërore

Veçori e rregullores tatimor është që mjedisi makroekonomik shteti ndryshon, ndryshojnë normat e taksave. Kjo është politika e taksave. Karakteristike, ata duhet të jenë në përputhje me parimin e riprodhimit, t. E. Kontribuojë në rritjen e prodhimit shoqëror dhe rritjen e produktivitetit. Megjithatë, rregulloret e taksave - një çështje delikate, kështu duke ndryshuar normën tatimore, duhet të jetë i ndjeshëm për të mbajtur krah për krah të situatës ekonomike.

Tregon qartë ligjet e Laffer kurbë, të quajtur pas ekonomistit të Universitetit të Los Angeles, zbuloi parimin e të hyrave buxhetore, në varësi të shkallës tatimore. marrëdhënie funksionale ai shfaqet klasik: në boshtin horizontal - përqindja vëna nga shteti në thesarin, boshti vertikal - shumën e marrë nga tatimi. Fillimisht, kjo kurbë rrit. Rëndësia ekonomike e kësaj është se prodhimi në këtë segment rritet më shpejt se norma e tatimit, respektivisht, dhe ekonomia përparon, dhe të ardhurat nga taksat rritje. Megjithatë, në nivelin e 40-50% normës tatimore (për vendet e Parë Botërore) dhe 35-40% (për vendet e III Botërore) kurbë arrin një maksimum dhe fillon të ulet. Në këtë rast themi se politika e taksave - diskriminuese. Në të ardhura relativisht të larta të popullsisë të punës, barra tatimore është 40-45% të nivelit të të ardhurave.

Prandaj, një tregues i politikës progresive sociale është konsideruar të jetë një rënie të vazhdueshme në pjesën e barrës tatimore në lidhje me të ardhurat e popullsisë.

taksat direkte dhe indirekte

Taksat mbi natyrën e përjashtimeve tatimore janë të ndarë në direkte dhe indirekte. baza tatimore për taksat e drejtpërdrejta janë të ardhura (pagat, fitimet, qiraja, interesi) ose prona (toka, shtëpi, letra me vlerë) në pronësi të tatimpaguesit. Shembuj të tatimeve direkte mund të jetë një tokë e taksave, taksat mbi të ardhurat, tatimi në pronë, tatimi i automjeteve, taksa mbi fitimet. taksave indirekte, në krahasim për të drejtuar, ka një karakter krejtësisht të ndryshme - një çmim të çmimeve apo normë.

Megjithatë, komentoni mbi rrethanat e formimit të bazës tatimore të tatimit mbi të ardhurat për përdorim të biznesit. Nuk është gjetur edhe termin "indirekt", por në këtë drejtim nuk ka asgjë të bëjë me taksat indirekte (tatimit mbi të ardhurat, siç kemi përmendur tashmë - një vijë të drejtë). Në këtë interpretim të emrit ngjashmëri nuk është i lidhur me një karakteristikë të tatimit, dhe procesin e përcaktimit madhësinë e saj. Në përcaktimin baza tatimore e saj zbritet kostot direkte të lidhura me prodhimin kryesor, dhe kostot indirekte janë zbritur. Tatimi mbi të ardhurat është kështu një mënyrë e thjesht ekonomike kontribuon për specializim më të madh të kompanisë, duke minimizuar shpenzimet e saj jo-produktive.

Për sa i përket taksave indirekte, shquar gjerman ekonomisti Karl Marx komentoi mbi pasuritë e tij në fshehur, e fshehur në çdo blerje, tërheqjen e fondeve nga qytetarët e shtetit. Duket se konsumatorët thjesht të blejnë produktin, dhe për këtë arsye nuk mund të kontrollojë buxhetin oreksin. Në fakt - pagues mbron konsumatorin, shitësi të njëjtat mallra dhe shërbime në favor të taksave indirekte kolektorit dhe ndërmjetës në transferimin e shtetit të tyre.

Në Rusi, taksat e mëposhtme neto indirekte: vlerën e shtuar (TVSH), akciza dhe detyrimet doganore.

Tatimet indirekte. TVSH

TVSH për herë të parë futi në Francë në vitin 1958 kaloi testimin e saj pilot, dhe pastaj vendosjen. Në 70 vjet ai huazuar pjesën tjetër të Evropës. Në Rusi, "Për TVSH" Ligji u miratua në vitin 1992 nga Qeveria e Egora Gaydara. Shkalla e parë ishte 28%, duke krijuar kështu një barrë të konsiderueshme të taksave, dhe pastaj ajo u reduktua dy herë për të 20% dhe 18%, respektivisht.

Indirekt TVSH Tatimi shpërndarë me sukses në sistemet tatimore botë. Cila është arsyeja për popullaritetin e saj? Më shumë gjasa, pandjeshmëri të krizës ekonomike dhe aciklike, për shkak se nuk e taksave është akuzuar për prodhimin dhe konsumin.

Drejtimet kryesore të politikës buxhetore të Rusisë për vitin 2012 dhe për periudhën deri në vitin 2014 thekson rolin kryesor të TVSH-së në sistemin e taksave federale. Pjesa e kësaj takse është përgjegjëse për 32-35% të të ardhurave tatimore federale.

TVSH si një shembull i një taksë indirekte përfshin bazës tatimore (sipas Art. 146 i Kodit Tatimore), shitja e mallrave dhe shërbimeve në territorin e Rusisë, transferimin e mallrave dhe kryerjen e shërbimeve, e cila nuk është menduar zbritje, instalimin dhe punimet e ndërtimit kryhen për nevojat e veta, importimin e mallrave në territorin Federata ruse.

Regjimet preferenciale në bazën tatimore TVSH

Kodi Tatimore përjashton nga objekti maksimal të gjerë të TVSH-së, disa operacione: rubla trajtimit dhe valutë të huaj, transferimi i pronës nga pasardhësi i tij, kalimin e pronës për aktivitetet ligjore të organizatave jofitimprurëse, transferimin e pasurisë me anë të investimeve, kthimi i kontributeve origjinale të pjesëmarrësve të partneriteteve ekonomike dhe kompanive, privatizimi i natyrshëm zyrtarët e shtetit dhe komunale banesa, konfiskimin e trashëgimisë pronësore.

TVSH Tatimi indirekt gjithashtu përfshin një seri të normave tatimore preferenciale. Së pari, shkalla zero. Ajo është përdorur për mallrat e eksportuara përcaktohet mënyra e FTZ (Free Zone Doganave). Gjithashtu ajo është përdorur në lidhje me shërbimet për ngarkimin, transportin, mbështetja e eksporteve kanë të bëjnë me tranzitin ndërkombëtar të mallrave nëpër territorin e Rusisë dhe transportin e bagazheve dhe pasagjerëve, në qoftë se ata nuk janë dërguar nga territori i Federatës Ruse.

Megjithatë, në qoftë se ne vazhdojmë të flasim për një takse të tillë kompleks si TVSH, atëherë ajo vlen edhe një normë të reduktuar (10%) në lidhje me ushqim, produktet e fëmijëve, media dhe libra. Kështu, ligji federal tatimor ofron një regjim të thjeshtuar të taksave për këto kategori të mallrave duke ulur çmimet e tyre dhe kështu të rrisin kërkesën për ta. Siç mund ta shikoni, taksat indirekte në Federatën Ruse që veprojnë në një zonë të caktuar, nuk ka lidhje me ciklin e prodhimit, dhe fluksi i tyre në buxhet - më të njëtrajtshme.

Çfarë tjetër është e përfshirë në bazën tatimore e TVSH-së

Personat juridikë dhe sipërmarrësit individuale në përfundimin e kthimit të taksave TVSH për qëllime tatimore si:

• Përparimet marrë. Përjashtimet janë pagesa të tilla për mallrat që i nënshtrohen normës 0% (shih. Mbi të) dhe për produktet që kanë një cikël të prodhimit prej më shumë se 6 muaj.
• Agjentët që ka statusin e "ndihmës financiare", por të marra në këmbim të mallrave dhe shërbimeve të shitura.
• Interesi për kredinë e mallrave, letrave të premtimit, obligacioneve në tejkalim të normës së rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse.
• kompensimi shënuar nën kontratat e sigurimit me dispozitat pala parazgjedhur.

Por ka një përjashtim nga rregulli. Një person juridik ose sipërmarrësi, të ardhurat e të cilit për 3 muajt e fundit kanë qenë më pak se 2 milion rubla, shkroi në autoritetin tatimor shërbejnë aplikimin e duhur dhe shkarkohet për 12 muaj nga pagesa e TVSH-së.

Për kompleksitetin e përcaktimit të bazës TVSH-

Ne kemi parë një shembull të TVSH-së tërthortë tatimor në përputhje me Kapitullin 21 të Kodit Tatimore vetëm në një pjesë të formimit të bazës tatimore. Pse një shembull? Se lexuesit vlerësuar kompleksitetin e llogaritjes së tij të dokumenteve primare. Për ndërmarrje të mëdha industriale të mirë-shkrim deklaratë tatimore të TVSH-së që sjell mos-zbatimin e dënimeve nga ana e tatimit, relevante dhe të rëndësishme. Kjo punë, me të vërtetë të aftë, që kërkon njohuri të veçanta të auditorit. Zona e biznesit është përcaktuar me Ligjin N 943-1 "Për organet tatimore ruse" nga 03.21.1991, taksa e vlerës së shtuar, si dhe tatimit mbi të ardhurat e korporatave është më komplekse në vit, kështu që nuk është edhe një specializim heshtur brenda organeve tatimore vetë: një kontroll TVSH, të tjera - tatimi mbi të ardhurat. Shumë më rrallë janë gjeneralistë, i cili mbi supe dhe pastaj, dhe më shumë.

Në metodën e kontrolleve tatimore TVSH

Le të konsiderojmë "punët e brendshme" të tatimit në lidhje me inspektimin, për shembull, vlera e tërthortë e shtuar tatimin. Në përgjithësi, kontrollet janë Off-site, off-site dhe përfshin dy lloje të mëparshme. Sipas shkallës së mbulimit të bazës tatimore janë të ndarë në tematike dhe të plotë, të qartë dhe selektive.

Si i shikoni cameral TVSH? inspektorët e taksave të kryer atë direkt në zyrën e tij. Për shërbimet e tyre - të dhënë më parë subjektet verifikueshme tjerë juridikë dhe sipërmarrësit individuale deklaratat tatimore dhe zatrebuemye gjatë aktual të kontrolluar regjistrat e regjistrimet e tij kontabël dhe dokumentet burimore. Inspektimi Site kryhet direkt në kontabilitetin e subjektit juridik (sipërmarrësi).

Si rregull, në prag të një dalje të planifikuar të kontrolleve komplekse dokumentar TVSH kryer një auditim tavolinë dhënë nga tatimpaguesi dhe deklaratave të TVSH-së të paraqitura në to pagesës për përcaktimin e mëvonshëm të dallimeve të saj me përkufizimin e vërtetë të auditorëve taksave mbi dokumentin tatimor primar.

TVSH, si një shembull i një takse indirekte, tregon dy drejtime verifikimit nga auditorët e raportimit të ndërmarrjeve: plotësinë e bazës së tyre tatimore në TVSH dhe zbatimin korrekt të zbritjeve tatimore kontabilistëve.

Analiza e mallrave blejnë gjatë auditimit të TVSH-së

Kur zell, kontrollohet së pari me kujdes disponueshmërinë e dokumenteve primare nga furnizuesit. Lidhur me furnizuesit, Parafytyruar se ofruar mallra dhe shërbime në të dy bazën e tatueshme dhe zbritjes (të përcaktuar në përputhje me numrin e nenit 171-173 të Kodit Tatimore Federatës Ruse) mund të merren parasysh vetëm nën kushte të caktuara. Dokumenti origjinal duhet të jetë i pranishëm - faturë nga furnizuesi, që do të marrë nga të kontabilitetit për kredi caktuar atij nga operacioni i tij është vendosur në periudhën e duhur të raportimit tatimor (duke iu referuar deklaratës tatimore përkatëse).

Një shembull i kompensimit të tillë mund të jetë kthimi i shumës së tepërt të TVSH-së realisht të paguar në të caktuara të Kodit Tatimore me situatën e mëposhtme: Libri kompania botuese blen letër dhe bojë, ndërsa duke paguar një taksë prej 18%, por përfundoi e produkteve të tregtueshme (libra) tatohen në 10%. Bazuar në shumën e mësipërme e tatimit shtesë për blerjen e letrës dhe bojës në një taksë për shitjen e librave - është përfshirë në zbritje të taksave.

Analiza e shitjes së mallrave nën Auditimit të TVSH-së

Shitja e mallrave është gjurmuar në bazë të faturave, subjekti recetë verifikueshme juridik, dhe shitjet e saj të revistës (regjistrat e veçanta tatimore konsoliduara, dhe në fakt baza e të dhënave dorëshkrimin për kthimin e taksave).

Ky test ka të bëjë me pajtueshmërinë e regjistrave të kontabilitetit nga ana e vendbanimeve me furnizuesit dhe kontraktorët dhe llogaritjet me personat përgjegjës. Në këtë rast, kopjet e dytë e faturave duhet të jetë e bashkangjitur me ditar.

TVSH Tatimi indirekt përcaktohet në bazë të operacioneve jo-bedel (për ofrimin e çdo send duhet të jetë llogaritja e duhur e transferit bankar - nga llogaria rrjedhëse e ndërmarrjes ose nga para të gatshme - me para në dorë). Kështu identifikon përpjekje të mundshme për të kthyer të kompanisë për TVSh-në transaksionet praktikisht nuk ekzistojnë.

Autoritetet tatimore të kontrolluar funksionimin e K-llogaria 201 01 610 dhe K-llogaria 201 04 610. Nëse nuk ka fatura për shitjen e mallrave (shërbimeve), ajo është kryer nga kontrolli tatimor counter në llogaritë e personave juridikë të palës tjetër. Në qoftë se ajo nuk është atje - transaksioni është fiktive, por ajo është një krim ekonomik. Në të njëjtën kohë ai tërheq vëmendjen për të rendit kronologjik të përgatitjes dhe regjistrimin e faturave. Selektive counter-kontrolle janë të emëruar nga dhe dërgesat e mëdha për të cilat fatura janë në dispozicion.

gabimet e taksave SHEMBULL kur shitjen e mallrave

Furnizimi ndërmarrje duhet të ketë një mbështetje ligjore kompetent projektimit kontratës. Shqetësimi është se zbatimi i mallrave dhe shërbimeve gjithnjë duhet të bëhet objekt i një rritje të çmimeve të tyre në shumën e TVSH-së. Palët kontraktuese janë të detyruara të përcaktojë qartë props detyrueshme çmim të caktuar - me tatimin mbi ose pa taksa. Kontrata specifikon çmimin pa TVSH, kjo ishte ajo që i shërben bazën tatimore. Ajo është shumë e dëshirueshme në marrëveshjen për shpërndarjen e shumës së TVSH-së, si një linjë të veçantë.

Ky i fundit është për shkak të faktit se në bazë të Art. 424 CC pala ruse për të paguar çmimin e mallrave në detajet e specifikuara në kontratë.

Në përfundim rishikimin tonë të TVSH-së, ne vërejmë se kjo është për shkak të karakterit të saj universal, ajo është një nga më të vështirat për teknikën e tij në mesin e tatimeve ekzistuese në Rusi.

akciza. tatimi bazë

Tatimet indirekte në Federatën Ruse (me përjashtim të më i madh i tyre - Tatimi mbi vlerën e shtuar) përfshijnë një taksë federale - akcizës (përmendur shpesh në formë të shkurtuar - akciza) dhe detyrimet doganore. Ai është akuzuar për grupe të caktuara të mallrave të tilla si shitja e tyre në territorin e Rusisë, dhe kur ju të lëvizin ato përtej kufirit rus. Lista atë në buxhetin e personave juridikë dhe sipërmarrësit individuale, dhe paguesit aktuale janë konsumatorët, t. Të. Ai është i përfshirë në çmimin e mallrave që ata blejnë. Që nga shuma e tatimit të përfshira në çmimin e mallrave, është e qartë se një tatim indirekt është një akciza.

Si rregull, ata janë subjekt i akcizës makina, pije alkoolike, naftë, vaj motori, birrë, benzinë drejtë dhe motorike, alkoolit dhe alkoolit produkteve, produkteve të duhanit.

Sipas nenit 182 të Kodit Tatimore, janë subjekt i transaksioneve tatimore të shitjes së taksapaguesve mallrave të akcizës të prodhuara në Rusi, marrjes dhe postimin e këtij produkti, lloje të caktuara të transferimit të mallrave (skemave tingëllimë), operacioni lëvizja e mallrave të akcizës jashtë Rusisë.

Nos. 1 n. 6, Art. 182 i Kodit Tatimore regjistron çdo objekt të akcizës konfiskimit dhe postimi dhënave mallrave pa pronarë tatimit të tërthortë. Ajo është subjekt i tatimit dhe transferimin e pronave të akcizës në fondet ligjore të ndërmarrjeve.

Procedura për akcizës

nuk i nënshtrohet akcizës akcizës eksporteve të mallrave, transferimi në mes të njësive të ndërmarrjeve të prodhimit, bartjes primar konfiskuar për përpunim të mëtejshëm industrial, importimin në territorin doganor të mallrave të akcizës me refuzimin e mëvonshme në favor të shtetit, importi i pronës të akcizës në Port Sez.

Tarifat e tanishme të akcizës për periudhën deri në vitin 2015 janë paraqitur në artikull. 193 të Kodit Tatimore.

Autoritetet tatimore të kryejë një kontroll dokumentar, marrë parasysh kontratën e tatimpaguesit me dokumentet e kundërparti mbi pagesën në lidhje me një deklaratë bankare për transferimin e fondeve, deklaratën e ngarkesave doganore, një kopje të dokumenteve mbështetëse të transportit tregojnë eksportin e produkteve të akcizës jashtë Rusisë.

Periudha tatimore për zbatimin e brendshëm të mallrave të akcizës duhet një muaj për të transportuar përtej kufirit - në përputhje me Kodin e Punës.

SHEMBULL të përcaktuar shumën e akcizës

kushtet fillestare: distileria prodhimin vodka me përmbajtje të alkoolit etil prej 40%. Ajo karakterizohet nga vëllimin e saj të prodhimit mujore prej 500 l. norma aktuale e tatimit - 210 rubla për litër të alkoolit etilik anhydrous. Shuma e akcizës në alkool etilik është blerë 1,650 rubla.

Zgjidhja: Baza tatimore do të jetë: 500 x 40% = 200 l.

Shuma e akcizës korrespondon vodka mbyllura: 200 L x 210 = 42 rubles 000 rubla.

Shuma e akcizës që duhet të paguhet: 42 000 - 1650 = 40 350 rubla.

përfundim

tatimet indirekte janë një punonjës i përhershëm i sistemit modern të taksave. Me rëndësi të veçantë është TVSH-ja, e cila siguron sasinë më të madhe të të ardhurave të buxhetit të taksave (për rus 33-35%). Duhet të theksohet se shkalla tatimore e TVSH është një stimul i rëndësishëm për zhvillimin ekonomik. Nuk është e habitshme që gjatë potencialit ekonomik të vendit, që nga viti 1992, norma e TVSH në Rusi ra nga 28% në 18%.

Vini re se akciza - një taksë indirekte, por më tepër të veçantë. Edhe pse ajo ka një urdhër të magnitudë proporcion të vogël të të ardhurave tatimore sesa TVSH, por normat e saj janë një tregues i qëndrimit të shtetit ndaj klasës së mesme.